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公司分立中需要注意的問題

時間:2019-06-04 編輯:華財會計
  公司分立是與公司合并相反的一種行為,指一個公司依照公司法有關規定,通過法定程序分成兩個以上的公司,公司分立的過程中,需要注意以下問題:

  一、法律問題

  根據公司法及相關規定,公司分立過程中會涉及以下法律問題,

  (1)董事會、股東會表決程序怎么走?

  公司分立,需經董事會、股東會兩次表決程序

  首先,董事會制訂公司分立方案,報股東會決議,董事會決議方式由公司章程規定。

  然后,股東會對公司分立方案作出決議,股東會表決公司分立的決議,須經代表三分之二以上表決權的股東通過。

  (2)反對股東是否可以請求公司以合理價格回購股權?

  可以,根據規定,對股東會表決公司分立的決議投反對票的股東可以請求公司按照合理的價格收購其股權。

  (3)財產是否需要分割?

  根據規定,公司分立,其財產需要做相應的分割,應當編制資產負債表及財產清單。

  (4)債務由誰承繼?

  根據規定:

  1.公司應當自作出分立決議之日起十日內通知債權人,并于三十日內在報紙上公告,但債權人沒有要求公司提前償還債務的權利。

  公司在分立時,不依照規定通知或者公告債權人的,由公司登記機關責令改正,對公司處以一萬元以上十萬元以下的罰款。

  2.公司分立前的債務由分立后的公司承擔連帶責任,被分立企業、分立企業之間的約定只在內部有效,對債權人無效。但是,公司在分立前與債權人就債務清償達成的書面協議另有約定的除外。

  (5)是否需要履行工商登記手續?

  公司分立,被分立公司的登記事項發生變更的,應當依法向公司登記機關辦理變更登記;設立的新公司,應當依法辦理公司設立登記。

  二、會計處理問題

  分立涉及三個會計主體,被分立企業、分立企業、被分立企業的股東。

  1.被分立企業的會計處理原則

  將進入分立企業的資產、負債,按照賬面價值轉出,差額計入權益類科目。

  2.分立企業的會計處理原則

  將進入分立企業的資產、負債,按照賬面價值轉入,差額計入權益類科目。可能存在遞延所得稅資產或負債。

  3.被分立企業股東的會計處理原則

  股東用新長期股權投資替代舊的長期股權投資。

  三、稅務問題

  公司分立是常用的稅務籌劃方式,下面列舉幾個關于公司分立的稅種規定。

  (一)增值稅稅務處理

  (1)根據《國家稅務總局關于納稅人資產重組有關增值稅問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第13號)的規定

  自2011年3月1日起,納稅人在資產重組過程中,通過分立等方式,將全部或者部分實物資產以及與其相關聯的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人,不屬于增值稅的征稅范圍,其中涉及的貨物轉讓,不征收增值稅。

  (2)根據《國家稅務總局關于納稅人資產重組有關增值稅問題的公告》(國家稅務總局公告2013年第66號)的規定,自2013年12月1日起施行,納稅人在資產重組過程中,通過分立方式,將全部或者部分實物資產以及與其相關聯的債權、負債經多次轉讓后,最終的受讓方與勞動力接收方為同一單位和個人的,仍適用《國家稅務總局關于納稅人資產重組有關增值稅問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第13號)的相關規定,其中貨物的多次轉讓行為均不征收增值稅。資產的出讓方需將資產重組方案等文件資料報其主管稅務機關。

  (二)企業所得稅稅務處理

  根據《財政部 國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》(財稅[2009]59號)的規定

  (1)企業分立的一般性稅務處理:

  1.被分立企業對分立出去資產應按公允價值確認資產轉讓所得或損失。

  2.分立企業應按公允價值確認接受資產的計稅基礎。

  3.被分立企業繼續存在時,其股東取得的對價應視同被分立企業分配進行處理。

  4.被分立企業不再繼續存在時,被分立企業及其股東都應按清算進行所得稅處理。

  5.企業分立相關企業的虧損不得相互結轉彌補。

  (2)企業分立的特殊性稅務處理:

  特殊性稅務處理的條件為:

  1.具有合理的商業目的,且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

  2.被收購、合并或分立部分的資產或股權比例符合本通知規定的比例。

  3.企業重組后的連續12個月內不改變重組資產原來的實質性經營活動。

  4.重組交易對價中涉及股權支付金額符合本通知規定比例。

  5.企業重組中取得股權支付的原主要股東,在重組后連續12個月內,不得轉讓所取得的股權。

  分立的特殊性稅務處理

  企業分立,被分立企業所有股東按原持股比例取得分立企業的股權,分立企業和被分立企業均不改變原來的實質經營活動,且被分立企業股東在該企業分立發生時取得的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%,可以選擇按以下規定處理:

  1.分立企業接受被分立企業資產和負債的計稅基礎,以被分立企業的原有計稅基礎確定。

  2.被分立企業已分立出去資產相應的所得稅事項由分立企業承繼。

  3.被分立企業未超過法定彌補期限的虧損額可按分立資產占全部資產的比例進行分配,由分立企業繼續彌補。

  4.被分立企業的股東取得分立企業的股權(以下簡稱“新股”),如需部分或全部放棄原持有的被分立企業的股權(以下簡稱“舊股”),“新股”的計稅基礎應以放棄“舊股”的計稅基礎確定。如不需放棄“舊股”,則其取得“新股”的計稅基礎可從以下兩種方法中選擇確定:直接將“新股”的計稅基礎確定為零;或者以被分立企業分立出去的凈資產占被分立企業全部凈資產的比例先調減原持有的“舊股”的計稅基礎,再將調減的計稅基礎平均分配到“新股”上。

  (三)土地增值稅優惠

  根據《財政部 國家稅務總局關于繼續實施企業改制重組有關土地增值稅政策的通知》(財稅[2018]57號)的規定,自2018年1月1日至2020年12月31日。

  按照法律規定或者合同約定,企業分設為兩個或兩個以上與原企業投資主體相同的企業,對原企業將房地產轉移、變更到分立后的企業,暫不征土地增值稅。

  (四)契稅優惠

  根據《財政部 國家稅務總局關于繼續支持企業事業單位改制重組有關契稅政策的通知》(財稅[2018]17號)的規定,自2018年1月1日起至2020年12月31日執行。

  公司依照法律規定、合同約定分立為兩個或兩個以上與原公司投資主體相同的公司,對分立后公司承受原公司土地、房屋權屬,免征契稅。

  (五)印花稅優惠

  根據《財政部 國家稅務總局關于企業改制過程中有關印花稅政策的通知》(財稅[2003]183號)的規定

  1.關于資金賬簿的印花稅

  以分立方式成立的新企業,其新啟用的資金賬簿記載的資金,凡原已貼花的部分可不再貼花,未貼花的部分和以后新增加的資金按規定貼花。分立包括存續分立和新設分立。

  2.關于各類應稅合同的印花稅

  企業改制前簽訂但尚未履行完的各類應稅合同,改制后需要變更執行主體的,對僅改變執行主體、其余條款未作變動且改制前已貼花的,不再貼花。

  3.關于產權轉移書據的印花稅

  企業因改制簽訂的產權轉移書據免予貼花。

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